合并往来款抵销分录是合并财务报表编制中的重要环节，主要用于消除母子公司之间的内部交易和账户往来对合并报表的影响。以下是具体操作方法和注意事项：
一、常见抵销项目及分录方法
- 内部应收账款与应付账款抵销
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未实现内部销售 ：母公司确认收入，子公司确认成本，需抵销两者差额及未实现毛利。
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实现内部销售 ：需抵销母公司确认的收入与子公司确认的成本，同时调整存货虚增部分。
- 内部其他应收款与应付账款抵销
包括预收账款、应付票据、应付债券等往来款项，需核对账户余额确保抵销完整。
- 长期股权投资与子公司所有者权益抵销
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权益法核算 ：抵销母公司长期股权投资的账面价值与子公司所有者权益中母公司享有的份额，同时确认少数股东权益。
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成本法核算 ：直接抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。
- 内部交易产生的债务抵销
如母公司对子公司的贷款或预付款项，需抵销相关债务科目。
二、注意事项
- 跨年度抵销处理
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未实现内部交易需通过“未分配利润——年初”科目调整。
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坏账准备的抵销需考虑上年未抵销余额对当年未分配利润的影响。
- 特殊场景
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子公司作为小规模纳税人时，其存货成本按母公司发票金额入账，需在合并报表中调整。
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持有子公司少数股权时，按比例抵销长期股权投资与子公司所有者权益。
- 税务影响
内部交易产生的未实现毛利需确认递延所得税资产或负债，抵销时一并处理。
三、示例
场景 ：母公司A向子公司B销售商品，形成应收账款135.6万元（含税），B公司按120万元结转成本。
合并报表处理 ：
借：应付账款—A公司 135.6万
贷：应收账款—B公司 135.6万
借：主营业务收入 120万
营业成本 100万
存货 35.6万
B公司个别报表处理 ：
借：原材料 135.6万
贷：应付账款—A公司 135.6万
通过上述抵销分录，可消除内部交易对合并报表的虚增影响，确保财务数据真实反映集团整体财务状况。